Estados financieros consolidados: Definición y ejemplos
La consolidación financiera implica la agrupación de los estados contables, de dos o más entidades económicas jurídicamente independientes una de otra. Por lo tanto, los estados financieros consolidados son:
Aquellos estados financieros que presentan la situación financiera, la utilidad o pérdida neta, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo consolidados de una entidad económica conformada por la entidad controlante y sus subsidiarias, denominadas también, controladas.
Para entender esta definición es preciso distinguir
- Controlante: empresa que controla a una o más empresas.
- Controlada: empresa que es controlada por otra en forma directa o indirecta.
- Grupo económico: se encuentra compuesto por un controlante y uno o más controladas.
Objetivos y requisitos de la consolidación
Los estados consolidados tienen como objetivo mostrar el estado de situación patrimonial, los resultados y la situación financiera de un grupo económico como si fuera un único dueño y las filiales controladas fuesen las sucursales. Además, busca reconocer la participación de los terceros minoritarios en las controladas.
- Debe mostrar: los activos, pasivos, los resultados del grupo pero no desagregados por integrantes.
- No debe mostrar: lo que es crédito para una empresa y deuda para otra; los ingresos representados para un integrante que a la vez es un egreso de la otra y los movimientos financieros recíprocos.
Dentro de los requisitos de la consolidación, podemos mencionar:
- Que exista control, más del 50% de los votos necesarios
- Que existan políticas operativas y financieras
- En cuanto a los Estados contables se exige: a) que la fecha de cierre de la controlada coincida con la controlante, de no coincidir, no puede exceder los tres meses y debe cerrar primero la controlada; b) igual moneda y unidad de medida.
Ejemplo práctico
La empresa A compra el 80 % de la empresa B, lo que le confiere el 80% de los votos. El precio de compra coincide con la parte proporcional del patrimonio neto de la emisora. A la fecha de adquisición el patrimonio neto de B era el siguiente:
El estado de situación patrimonial de la empresa A, luego de la adquisición y registración por el método del valor patrimonial proporcional es:
Datos adicionales:
Se pide: Confeccionar el balance consolidado al 31/12/XX de acuerdo con la R.T. N°4 y los asientos de consolidación |
Balances consolidados de ambas empresas:
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A |
B |
Eliminaciones |
A+B (*) |
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| Activo | ||||
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Caja |
3000 |
2000 |
5000 |
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Créditos |
3000 |
3000 |
||
|
Bienes de Cambio |
9000 |
14000 |
23000 |
|
|
Inversiones |
8000 |
(8000) (1) |
||
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Total Activo |
20000 |
19000 |
(8000) |
31000 |
| Pasivo | ||||
| Deudas |
9000 |
9000 |
||
| Participación de 3° en Sociedades Controladas(**) |
2000 (2) |
2000 |
||
| Patrimonio Neto | ||||
| Capital |
5000 |
1000 |
(1000) (3) |
5000 |
| Resultados no asignados |
15000 |
9000 |
(9000) (4) |
15000 |
| Total Patrimonio Neto |
20000 |
10000 |
(10000) |
20000 |
| Total Pasivo y Patrimonio Neto |
20000 |
19000 |
(8000) |
31000 |
(*) La consolidación de ambas empresas implica sustituir las inversiones en la sociedad controlada por los activos y pasivos de ésta, acumulándolos con los de la sociedad controlante.
(**) Debe segregarse la porción del patrimonio neto total perteneciente a otros propietarios (participación minoritaria).
| Eliminaciones |
Capital |
Resultados no asignados |
| Inversión de la sociedad controlante (1) 8000 |
800 |
7200 |
| Participación de 3° en sociedades controladas (2) 2000 |
200 |
1800 |
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———— |
——————— |
Asientos
Reconocimiento de la participación de terceros y Eliminación de la inversión:
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| Capital (20% s/1000) | 200 | |||
| Resultados no asignados (20% s/9000 | 1800 | |||
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Participación de 3ros. en Sociedades Controladas |
2000 | |||
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| Capital (80% s/1000) | 800 | |||
| Resultados no asignados | 7200 | |||
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Inversiones |
8000 | |||
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