Estados financieros consolidados: Definición y ejemplos

La consolidación financiera implica la agrupación de los estados contables, de dos o más entidades económicas jurídicamente independientes una de otra. Por lo tanto, los estados financieros consolidados son:

Aquellos estados financieros que presentan la situación financiera, la utilidad o pérdida neta, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo consolidados de una entidad económica conformada por la entidad controlante y sus subsidiarias, denominadas también, controladas.

Para entender esta definición es preciso distinguir

  • Controlante: empresa que controla a una o más empresas.
  • Controlada: empresa que es controlada por otra en forma directa o indirecta.
  • Grupo económico: se encuentra compuesto por un controlante y uno o más controladas.

Objetivos y requisitos de la consolidación

Los estados consolidados tienen como objetivo mostrar el estado de situación patrimonial, los resultados y la situación financiera de un grupo económico como si fuera un único dueño y las filiales controladas fuesen las sucursales. Además, busca reconocer la participación de los terceros minoritarios en las controladas.

  • Debe mostrar: los activos, pasivos, los resultados del grupo pero no desagregados por integrantes.
  • No debe mostrar: lo que es crédito para una empresa y deuda para otra; los ingresos representados para un integrante que a la vez es un egreso de la otra y los movimientos financieros recíprocos.

Dentro de los requisitos de la consolidación, podemos mencionar:

  1. Que exista control, más del 50% de los votos necesarios
  2. Que existan políticas operativas y financieras
  3. En cuanto a los Estados contables se exige: a) que la fecha de cierre de la controlada coincida con la controlante, de no coincidir, no puede exceder los tres meses y debe cerrar primero la controlada; b) igual moneda y unidad de medida.

Ejemplo práctico

La empresa A compra el 80 % de la empresa B, lo que le confiere el 80% de los votos. El precio de compra coincide con la parte proporcional del patrimonio neto de la emisora. A la fecha de adquisición el patrimonio neto de B era el siguiente:

Activo Pasivo
Caja

2000

Deudas

9000

 

———————

Créditos

3000

Total PasivoPatrimonio Neto

9000

Bienes de Cambio

14000

Capital

1000

Resultados no asignados

9000

 

———————

Total Patrimonio Neto

10000

 

———————

 

———————

Total Activo  

19000

Total Pasivo y Patrimonio Neto  

19000

 

El estado de situación patrimonial de la empresa A, luego de la adquisición y registración por el método del valor patrimonial proporcional es:

Activo PasivoPatrimonio Neto
Caja

3000

Capital

5000

Bienes de Cambio

9000

Inversiones(80 % de 10000)

8000

Resultados no asignados

15000

 

———————

 

———————

Total Activo

20000

Total Pasivo y Patrimonio Neto

20000

Datos adicionales:

  1. Los estados contables de ambas empresas cierran al 31/12/ XX, y no existen a esa fecha operaciones recíprocas entre ambas empresas.
  2. Los estados contables de ambas empresas se han confeccionado siguiendo criterios similares de valuación de activos y pasivos y de medición de resultados.

Se pide:

Confeccionar el balance consolidado al 31/12/XX de acuerdo con la R.T. N°4 y los asientos de consolidación

Balances consolidados de ambas empresas:

   

A

 

B

 

Eliminaciones

 

A+B (*)

Activo        

Caja

3000

2000

 

5000

Créditos

 

3000

 

3000

Bienes de Cambio

9000

14000

 

23000

Inversiones

8000

 

(8000) (1)

 

Total Activo

20000

19000

(8000)

31000

Pasivo        
Deudas  

9000

 

9000

Participación de  3° en Sociedades Controladas(**)    

2000 (2)

2000

Patrimonio Neto        
Capital

5000

1000

(1000) (3)

5000

Resultados no asignados

15000

9000

(9000) (4)

15000

Total Patrimonio Neto

20000

10000

(10000)

20000

Total Pasivo y Patrimonio Neto

20000

19000

(8000)

31000

(*) La consolidación de ambas empresas implica sustituir las inversiones en la sociedad controlada por los activos y pasivos de ésta, acumulándolos con los de la sociedad controlante.

(**) Debe segregarse la porción del patrimonio neto total perteneciente a otros propietarios (participación minoritaria).

 

Eliminaciones

Capital

Resultados no asignados

Inversión de la sociedad controlante (1) 8000

800

7200

Participación de 3° en sociedades controladas (2) 2000

200

1800

————
1000 (3)

———————
9000 (4)

 

Asientos

Reconocimiento de la participación de terceros y Eliminación de la inversión:

WB00681_.gif (2716 bytes) WB00681_.gif (2716 bytes)
Capital (20% s/1000) 200
Resultados no asignados (20% s/9000 1800

Participación de 3ros. en Sociedades Controladas

2000
WB00681_.gif (2716 bytes) WB00681_.gif (2716 bytes)
Capital (80% s/1000) 800
Resultados no asignados 7200

Inversiones

8000
WB00681_.gif (2716 bytes) WB00681_.gif (2716 bytes)

 

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